□ 종교인 과세 관련 실무 요약

-사례비 명세표 및 사례비 장부 실제 작성 사례

-기타소득 및 근로소득 지급명세서 작성 사례

1. 교회(법인)와 목회자 개인이 홈택스(hometax)에 가입을 해야 세무업무를 교회나 집에서 편리하게 할 수 있음

-교회(법인)명의 홈택스 가입 : 지급명세서 등 제출용도

-개인(목회자)명이 홈택스 가입 : 종합소득세 신고 등

2. 표준 정관 및 재무회계시행세칙 작성(사무연회 및 당회 결의)이 작성되어 있어야 함

-교회에서 이루어지는 수입과 지출에 대하여 자세하게 규정하여 함

-재정규모가 작은 교회는 표준정관에 재정에 대하여 구체적으로 규정하여 사용하시면 될 것임(사무연회시 결의한 예산 및 지출란 참조하여 작성)

-재정규모가 큰 교회는 표준정관 외에 재무회계시행세칙으로 세세하게 규정하여 사용하셔야 함

-특히 재정지출에 대하여는 매우 세세한 부분까지 자세하게 규정하여 놓는 것이 중요함

※정관 및 재무회계시행세칙에 규정하지 않고 목회자 임의로 재정을 사용하였을 경우 횡령죄에 해당될 수 있음에 유의하셔야 함

※정관, 재무회계시행세칙 및 특히 목회활동비 등은 당회 및 사무연회 결의, 회의록 등에 반드시 기록되고 규정하여야 함

3. 교회에서 목회자에게 지급되는 사례비 항목을 가급적 단순하게 정비하여 놓아야 함

1) 교회에서 지급하는 항목 사례

-사례비, 목회활동비, 수양회비, 연구비, 도서비, 사택유지비, 자녀교육비,

건강보험료, 국민연금, 은급비, 의료비(위생비), 격려금, 통신비, 접대비 등

※도서비, 연구비, 접대비, 통신비, 사택지원비 등은 목회활동비로 하나로 단순화 시켜서 목회자에게 지급하고 그에 따라 교회 장부를 작성하는 것이 바람직할 것으로 판단됨

2) 과세대상 여부 분류

-분류원칙은 과세대상은 소득세법상 개인소득에 해당하는지 여부로 판단하였으며 비과세는 소득세법에 규정하여 놓은 것으로 게재하였습니다.

-과세대상(소득세 신고대상)

사례비, 상여금, 수양회비(휴가비), 자녀교육비, 건강보험료, 국민연금, 은급비, 의료비, 격려금

※건강보험료와 국민연금은 교회가 50%, 개인(목회자)가 50% 각각 부담하게 되어 있으나 교회가 100%부담하는 경우 개인부담분은 과세대상 소득에 해당하는 것임

-비과세

목회활동비, 교육비(목회자의 대학원 학비)차량유지비 20만원, 식대 10만원 등

※목회활동비는 지급명세서에 기록하여 국세청에 보고 하여야 하므로 목회자 개인 통장으로 이체하여 관리 하지 않고 교회 통장에서 직접 관리하는 것(법인카드 이용)이 가장 바람직할 것으로 판단됨

※교육비, 차량유지비, 식대 등은 지급명세서에 기록하여 보고하여 야 할 대상금액은 아님

※사택유지비는 교회에서 직접 지출하는 경우 목회자 소득과는 관계없는 고유목적 사업에 직접 사용하는 것으로 보는 것임

4. 사례비 명세표 및 장부는 2018년 1월부터 이미 작성되어 있어야 함

-기존 교회 장부는 그대로 유지하고 목회자 사례비 명세표 및 장부는 반드시 신규로 작성되어 있어야 함

-사례비 장부를 근거로 지급명세서를 작성하는 등 모든 세금 신고업무를 할 수 있는 것임

-아래 장부는 예시이며 교회 형편에 맞게 하시면 됨. 종이로 된 장부로 작성하든지 컴퓨터에 파일로 작성하든지 어느 것으로 하셔도 무방함

○ 사례비 명세표 작성 교부

-교회는 아래 사례비 명세표를 작성하여 1부는 목회자에게 교부하고 1부는 교회에 보관함

2018		년			1			월분 사례비 명세표											지급일자						2018	년		1			월		6		일
교회명			00 교회									직책		담임목사									성명				김섬김
은행														계좌번호
							지 급 내 역			사 례 비			2,000,000									공 제 내 역		소득세
										상 여 금			400,000											지방소득세
										차량유지비			200,000											국민연금					50,000
										식 비			100,000											건강보험					50,000
										목회할동비			300,000											장기요양보험
																								고용보험
										지급액계			3,000,000											공제금액 계					100,000
											실지급액				2,900,000

※과세대상 사례비는 사례비와 상여금임 : 2,400,000원

※공제금액은 예를 들어 교회가 목회자의 보험료와 국민연금을 각각 100,000원씩 부담한 경우 목회자가 부담하여 할 50%을 급여에서 공제한 금액임

○ 사례비 장부 작성 사례

-교회는 교회 장부와 별도로 사례비 장부 작성 보관하여야 함

2018년 우리교회 사례비 장부                    단위 : 천원

지급일	이름	사례비	상여금	차량유지비	식대	목회활동비	합계	소득세	지방세	국민 연금	건강 보험	장기 요양 보험	고용 보험	합계	실지 금액
1. 25	김목 사	2,000	400	200	100	300	3,000	-	-	50	50			100	2,900
	부목
합계

※김목사

부양가족 :  배우자,  20세 이하 자녀 2명

연간 헌금액 : 10,000,000원

5. 모든 교회는 2019년 2월 1일부터 3월 10일까지 관할세무서에 반드시 지급명세서 제출하여야 함

-법인 홈택스 가입 교회는 홈택스에서 제출하여도 됨

-홈택스에 가입되지 않은 교회는 세무서에 직접 방문하여 제출하여 함

※세무서에 방문하여 제출할 경우 과세대상 사례비 금액, 종교활동비 금액, 공제대상 가족 명세, 각종 소득공제대상 자료 등을 구비하여 가야 함

-지급명세서 제출하지 않을 경우 지급금액의 1% 가산세가 부과됨

※재경부에서 지급명세서 미제출 가산세 부과를 2년간 유예하는 것으로 결정하였다고 하여  가산세 부과가 2년간 유예가 될 것으로 보이나 가산세 유예와 관계없이 지급명세는 반드시 제출하여야 하는 것임을 유의하시기 바람.

-교회는 첨부된 기타소득지급명세서, 종교인소득지급명세서 또는 근로소득지급명세서 중 선택하여 제출하여 함

-종교인소득으로 신고하면서 연말정산을 하지 않는 교회(사례비가 적은 교회)는 거주자의 기타소득 지급명세서를 작성하여 제출하고 연말정산 한 교회는 종교인소득지급명세서(연말정산용)을 작성하여 제출하면 됨

6. 종합소득세확정신고(2019년 5월 1일부터 31일까지 신고)를 하여야 함

※교회가 연말정산하지 아니한 경우와 연말정산을 한 경우라도 목회자가 다른 소득이

있는 경우에 목회자는 2019년 5월 31일까지 종합소득세확정신고 하여야 함

7. 원천징수하는 교회는 2019년 2월에 교회에서 연말정산을 해야 함

-목회자가 다른 소득이 없이 연말정산 한 경우는 연말정산으로 모든 세무업무가 종결되는 것이므로 종합소득세확정신고 할 필요는 없는 것입니다.

※목회자는 홈택스에 가입하여 연말정산간소화 서비스 이용하여 소득공제자료 조회․출력하여 매우 간편하게 제출할 수 있음

※홈택스→공인인증서로그인→부양가족자료제공동의→자료조회→인쇄 후 교회제출

※지급명세서 제출시에도 소득공제 자료 조회하여 제출하면 매추 편리함

8. 당면업무 요약 정리

-교회는 정관 및 시행세칙이 작성되어야 있어야 합니다.

-사례비 명세 및 사례비 장부가 작성되어 있어야 합니다.

-목회자의 수와 사례비가 적은 교회는 원천징수 할 필요가 없습니다.

-목회자의 수와 사례비가 적은 교회는 일년에 두 번 세무업무를 하시면 됩니다. 매년 2월 1일부터 3월 10일까지 거주자의 기타소득 지급명세서 제출과 5월 1일부터 31일까지 종합소득세확정신고를 하면 종교인과세 세금신고 절차가 마무리되는 것입니다.

※더 자세한 사항이나 궁금하신 사항은 전화 또는 메일을 주시거나

주사랑교회에 직접 방문하셔서 질의하여 주시기 바랍니다.

-전화 : 010-3322-8548(FAX 031-253-3191)

-메일 : jllsb0191@hanmail.net

-주사랑교회 : 수원시 장안구 금당로 39 뉴타운프라자 B동 302호

■ 소득세법 시행규칙 [별지 제23호서식(4)] <개정 2018.3.21.>

귀속 연도	년

거주자의 기타소득 지급명세서(발행자 보고용)

(거주자의 기타소득 원천징수영수증 발행자 보관용 소득자별 연간집계표)

관리 번호

❶ 원천징수의무자 인적사항 및 지급내용 합계 사항

①

법 인 명

(상호,성명)

②

사업자(주민)

등 록 번 호

③

소 재 지

(주   소)

④

연간

소득

인원

⑤

연  간

총지급

건  수

⑥ 연간

총지급액 계

⑦

비과세

소득

⑧ 연간

소득금액 계

⑨ 세액 집계현황

⑩ 소득세

⑪ 지방소득세

⑫ 농어촌특별세

⑬ 계

우리교회

수원시

장안구

1

12

28,800,000

3,600,000

8,400,000

❷ 소득자 인적사항 및 연간 소득내용

일련

번호

⑭

소득

구분코드

⑮

소득자

성명(상호)

⑯

주민(사업자)

등록번호

⑰

내ㆍ외국인

⑱

지급

연도

⑲

지급

건수

⑳

(연간)

지급총액

㉑ 비과세소득

㉒

필요경비

㉓

소득금액

㉔

세율

㉕

소득세

㉖

지방

소득세

㉗

농어촌

특별세

㉘ 계

1

77

김목

내

2018

12

28,800,000

3,600,000

20,400,000

8,400,000

-

-

-

-

-

2

부목

3

전도사

4

5

6

7

8

9

10

작 성 방 법

1. 이 서식은 거주자에게 기타소득을 지급하는 경우 작성하며, ⑭ 소득구분코드란은 제2쪽을 참조하여 해당 코드를 적습니다.

2. 부터 까지 중 세액이 소액 부징수(1천원 미만을 말합니다)에 해당하는 경우에는 세액을 "0"으로 적으며, 원천징수의무자가 지급하는 ⑥ 연간 총지급액계와 ⑧ 소득자별 연간소득금액(소액 부징수를 포함합니다)합계는 일치해야 합니다.

3. ④ 연간소득인원란은 ⑮ 소득자성명(상호)란의 인원을, ⑤ 연간총지급건수란은 ⑲ 지급건수(소액 부징수를 포함합니다)의 합계를 적으며, 연간 지급한 원천징수소득 중 소득자를 기준으로 합계하여 제출합니다.

4. ⑰ 내ㆍ외국인란은 내국인의 경우 "1"을 외국인의 경우 "9"를 각각 적습니다.

5. ⑳ (연간)지급총액란은 「소득세법」 제12조제5호아목에 따라 비과세되는 종교인소득을 제외하고 적습니다.

6. ㉑ 비과세소득란에는 「소득세법 시행령」 제19조제3항제3호의 금액(종교관련종사자가 소속 종교단체의 규약 또는 소속 종교단체의 의결기구의 의결‧승인 등을 통하여 결정된 지급 기준에 따라 종교 활동을 위하여 통상적으로 사용할 목적으로 지급받은 금액 및 물품)을 적습니다.

7.  소득금액란은 ⑳ (연간)지급총액에서  필요경비를 뺀 금액을 적습니다.

8. 서화ㆍ골동품 양도소득(소득구분코드 64)의 경우 4쪽의 서화ㆍ골동품 양도소득 명세서를 반드시 작성하여 제출하여야 합니다.

9. ⑭ 소득구분코드의 작성은 다음 표에 따라 구분하여 적습니다.

210mm×297mm[백상지 80g/㎡(재활용품)]

기타소득 지급명세서 계산 사례(연말정산을 하지 아니한 경우)

(5페이지 사례비 장부 작성 사례 참조)

▶ ⑥, ⑳ 연간 총지급액 계산

과세대상 사례비(사례비, 상여금) : 월 2,400,000원

2,400,000원 × 12월 = 28,800,000원

▶ ⑦, ㉑란  비과세 소득 계산(비과세 소득 중 종교활동비만 기록함)

300,000원   × 12월 = 3,600,000원

받은 금액	필요경비
2천만원이하	80%
2천만원 초과 4천만원 이하	1,600만원+(2천만원 초과 금액의 50%)
4천만원 초과 6천만원 이하	2,600만원+(4천만원 초과 금액의 30%)
6천만원 초과	3,200만원+(6천만원을 초과하는 금액의 20%)

㉒ 필요경비 계산

총 지급액이 28,800,000원이므로 위 표에서 “2천만원 초과 4천만원 이하” 구간에 해당됨

16,000,000원+8,800,000×50%= 20,400,000원

▶ ⑧, ㉓ 연간소득 금액 계산

총지급액 – 필요경비

28,800,000원-20,400,000원=8,400,000원

▶ ⑩~⑬, ㉔~㉘ 세액 기재란은 원천징수 하지 않았으므로 기재할 필요 없음

■ 소득세법 시행규칙 [별지 제23호서식(6)] <개정 2018.3.21.>

관리번호
① 귀속 연도	년

[  ]종교인소득 원천징수영수증(연말정산용)

[  ]종교인소득 지 급 명 세 서(연말정산용)

([  ]소득자 보관용 [  ]발행자 보관용 [  ]발행자 보고용)

소득자 구분
거주구분		거주자1 / 비거주자2
내ㆍ외국인		내국인1 / 외국인9
거주지국		거주지국코드

징  수

의무자

② 종교단체명

우리교회

③ 대표자(성명)

김목사

④ 사업자등록(고유)번호

⑤ 주민(법인)등록번호

⑥ 소재지(주소)

소득자

⑦ 성          명

김목사

⑧ 주민등록번호

⑨ 주          소

종교인소득

⑩ 발생처

구분

⑪ 종교단체명

⑫ 사업자등록(고유)번호

⑬ 발생기간

(연ㆍ월ㆍ일)

⑭  지급액

(비과세소득 제외)

⑮ 비과세소득

주(현)

우리교회

－

－

2018.1-12

28,800,000

3,600,000

종(전)

－

－

소득

금액

⑯ 종교인소득(⑭)

⑰ 필요경비

⑱ 소득금액(⑯-⑰)

28,800,000

20,400,000

8,400,000

종교인소득

소득금액 (⑱)

8,400,000

구  분

소득세

지방

소득세

계

인적공제

기본공제

⑳ 본  인

1,500,000

㉜ 소득공제 등 종합한도 초과액

㊵ 결정세액

500,000

50,000

550,000

㉝ 종합소득과세표준

1,400,000

기납부

세액

㊶ 종(전)

근무지

㉑ 배우자

1,500,000

㉞ 산출세액

84,000

㉒ 부양가족

( 2  명)

3,000,000

㊷ 주(현)

근무지

㉟

자녀

세액

공제

공제대상자녀(2 명)

300,000

추가공제

㉓ 경로우대

(   명)

㊸ 차감 납부할 세액

6세 이하 (  명)

㉔ 장애인

(   명)

출산ㆍ입양자(  명)

위 원천징수세액(수입금액)을 영수(지급)합니다.

년      월      일

징수(보고)의무자               (서명 또는 인)

세무서장 귀하

㉕ 부녀자

㊱ 연금계좌 세액공제

㉖ 한부모가족

㊲기부금 세액

공제

정치자금

㉗ 연금보험료공제

1,000,000

법정

㉘ 기부금(이월분)

우리사주조합

㉙종합소득공제 계

7,000,000

지정

126,000

㉚ 개인연금 저축소득공제

㊳ 표준세액공제

㉛ 투자조합  출자등 소득공제

㊴ 외국납부세액공제

㊹ 인적공제자 명세(해당 소득자의 기본공제와 추가공제 및 부양 등으로 공제금액 계산명세가 있는 자만 적습니다. 다만, 본인은 표기하지 않습니다)

관계

성  명

주 민 등 록 번 호

관계

성  명

주 민 등 록 번 호

관계

성  명

주 민 등 록 번 호

-

-

-

-

-

-

-

-

-

※ 관계코드: 소득자의 직계존속=1, 배우자의 직계존속=2, 배우자=3, 직계비속(자녀, 입양자)=4, 직계비속(직계비속과 그 배우자가 장애인인 경우 그 배우자)=5, 형제자매=6, 수급자=7(코드1~6제외), 위탁아동=8  * 4~6은 소득자와 배우자의 각각의 관계를 포함합니다.

작 성 방 법

1. 거주지국과 거주지국코드는 비거주자에 해당하는 경우에 한정하여 적으며, 국제표준화기구(ISO)가 정한 ISO코드 중 국명약어 및 국가코드를 적습니다(※ ISO국가코드: 국세청홈페이지→국세정보→국제조세정보→국세조세자료실에서 조회할 수 있습니다).

2. "징수의무자"란의 "⑤주민(법인)등록번호"는 소득자 보관용에는 적지 않습니다.

3. 원천징수의무자는 지급일이 속하는 과세기간의 다음 연도 3월 10일(휴업ㆍ폐업한 경우에는 휴업일ㆍ폐업일이 속하는 달의 다음다음 달 말일)까지 지급명세서를 제출해야 합니다.

4. "⑭ 지급액"란은 「소득세법」 제12조제5호아목에 따른 비과세 종교인소득을 제외하고 적습니다.

5. "⑮ 비과세소득"란에는 「소득세법 시행령」 제19조제3항제3호의 금액(종교관련종사자가 소속 종교단체의 규약 또는 소속 종교단체의 의결기구의 의결‧승인 등을 통하여 결정된 지급 기준에 따라 종교 활동을 위하여 통상적으로 사용할 목적으로 지급받은 금액 및 물품)을 적습니다.

6. " 소득공제 등 종합한도 초과액"란은 종교인소득 소득ㆍ세액공제신고서(별지 제37호서식(2)) 제2쪽의 투자조합 출자 등 소득공제 항목의 "조합 등"란의 공제액이 2천5백만원을 초과하는 경우에 그 초과하는 금액을 적습니다.

7. " 차감 납부할 세액"란이 소액 부징수(1천원 미만을 말합니다)에 해당하는 경우 "0"으로 적습니다.

8. 이 서식에 적는 금액 중 소수점 이하 값은 버립니다.

210mm×297mm(백상지 80g/㎡)

○ 종교인소득 지급명세서 계산 사례(연말정산을 한 경우)

(5페이지 사례비 장부 작성 사례 참조)

▶ ⑭, ⑯ 종교인소득(지급액) 계산 : 과세대상 사례비(사례비, 상여금) : 2,400,000원

2,400,000원 × 12월 = 28,800,000원

▶ ⑮  비과세 소득 계산(비과세 소득 중 종교활동비만 기록함)

300,000원   × 12월 = 3,600,000원

받은 금액	필요경비
2천만원이하	80%
2천만원 초과 4천만원 이하	1,600만원+(2천만원 초과 금액의 50%)
4천만원 초과 6천만원 이하	2,600만원+(4천만원 초과 금액의 30%)
6천만원 초과	3,200만원+(6천만원을 초과하는 금액의 20%)

⑰ 필요경비 계산

총 지급액이 28,800,000원이므로 위 표에서 “2천만원 초과 4천만원 이하” 구간에 해당됨

16,000,000원+8,800,000×50%= 20,400,000원

▶⑱, ⑲ 소득금액 계산 : 28,800,000원(소득금액)-20,400,000원(필요경비)=8,400,000원

▶㉙ 소득공제 계 :  7,000,000원

-인적공제 : 본인 150만원, 배우자 150만원, 자녀 2명 300만원

-국민연금공제 : 연 100만원 납부한 것으로 가정

▶㉝ 종합소득 과세표준 :

8,400,000원(소득금액)-7,000,000원(종합소득공제) = 1,400,000원

▶㉞ 산출세액 :  1,400,000원(과세표준) × 6%(세율) =  84,000원

▶세액공제 계산  :  300,000원+126,000원 = 426,000원

-자녀세액공제 : 300,000원 (1명당 15만원 × 2명)

-지정기부금(종교단체) 세액 공제 : 일년 헌금액이 10,000,000원인 경우

한도액 계산 : 8,400,000원(소득금액) × 10%= 840,000원

세액공제금액 계산 : 840,000원(한도액) × 15% = 126,000원

▶(71) 결정세액 :  84,000원(산출세액)-426,000원(세액공제) = △342,000원

(본 사례는 결정세액이 마이너스 금액이므로 납부할 세액 없는 경우임)

(기납부한 세액 55만원이 있는 경우는 그 세액을 환급하여 주어야 할 경우임)

관리번호

[  ]근로소득 원천징수영수증

[  ]근로소득 지 급 명 세 서

([  ]소득자 보관용 [  ]발행자 보관용 [  ]발행자 보고용)

거주구분		거주자1/비거주자2
거주지국		거주지국코드
내ㆍ외국인		내국인1 /외국인9
외국인단일세율적용			여 1 / 부 2
외국법인소속 파견근로자 여부			여 1 / 부 2
국적		국적코드
세대주 여부		세대주1, 세대원2
연말정산 구분		계속근로1, 중도퇴사2

징   수

의무자

① 법인명(상  호)

② 대 표 자(성   명)

③ 사업자등록번호

④ 주 민 등 록 번 호

③-1 사업자단위과세자 여부

여1 / 부2

③-2 종사업장 일련번호

⑤ 소 재 지(주소)

소득자

⑥ 성         명

⑦ 주 민 등 록 번 호(외국인등록번호)

⑧ 주         소

Ⅰ근무처별소득명세

구  분

주(현)

종(전)

종(전)

-1 납세조합

합  계

⑨ 근  무  처  명

우리교회

⑩ 사업자등록번호

⑪ 근무기간

1~12

~

~

~

~

⑫ 감면기간

~

~

~

~

~

⑬ 급          여

24,000,000

⑭ 상          여

4,800,000

⑮ 인  정  상  여

⑮-1 주식매수선택권 행사이익

⑮-2 우리사주조합인출금

⑮-3 임원 퇴직소득금액 한도초과액

⑮-4

계

28,800,000

Ⅱ비과세

및 감면

소득

명세

국외근로

M0X

-1 야간근로수당

O0X

-2 출산˙보육수당

Q0X

-4 연구보조비

H0X

-5

-30 목회활동비

3,600,000

~

-29

수련보조수당

Y22

비과세소득 계

3,600,000

-1 감면소득 계

Ⅲ세액명세

구      분

소  득  세

지방소득세

농어촌특별세

결    정    세    액

기납부

세  액

종(전)근무지

(결정세액란의 세액을 적습니다)

사업자

등록

번호

주(현)근무지

납부특례세액

차 감 징 수 세 액(---)

위의 원천징수액(근로소득)을 정히 영수(지급)합니다.               년     월     일

징수(보고)의무자

(서명 또는 인)

	(8쪽 중 제2쪽)
Ⅳ정산명세	총급여(, 다만 외국인단일세율 적용 시에는 연간 근로소득)	28,800,000	종합소득 과세표준	11,630,000
근로소득공제	9,570,000	산출세액	697,800
근로소득금액	19,230,000
종합소득공제	기본공제	본 인	1,500,000	세 액감면	「소득세법」
배 우 자	1,500,000
「조세특례제한법」( 제외)
부 양 가 족( 2명)	3,000,000
추가공제	경 로 우 대( 명)
「조세특례제한법」 제30조
장 애 인( 명)
부 녀 자
조세조약
한 부 모 가 족
연 금 보 험 료 공 제	국민연금보험료	1,000,000	세 액 감 면 계
공 적 연 금 보험료공 제	㉮ 공무원연금
㉯ 군인연금		세액공 제	근로소득	383,350
㉰ 사립학교교직원연금
자녀	공제대상자녀 ( 2명)	300,000
㉱ 별정우체국연금
6세 이하 ( 명)
특별소득공제	보험료	㉮ 건강보험료(노인장기요양보험료포함)	600,000	출산ㆍ입양자 ( 명)
연 금계좌	과학기술인공제	공제대상금액
㉯ 고용보험료
세액공제액
주택 자금	㉮ 주택임차차입금원리금상환액	대출기관
「근로자퇴직급여 보장법」에 따른 퇴직연금	공제대상금액
세액공제액
거주자
연금저축	공제대상금액	000
㉯ 장기주택저당차입금이자상환액	2011년 이전 차입분	15년 미만
세액공제액
15년~29년
특별세액공제	보험료	보장성
공제대상금액	000
30년 이상
세액공제액
2012년 이후 차입분 (15년 이상)	고정금리이거나, 비거치상환 대출
장애인전용보장성	공제대상금액
그 밖의 대출
세액공제액
의료비	공제대상금액	000
세액공제액
2015년 이후 차입분	15년 이상	고정금리이면서,비거치상환 대출
공제대상금액	000
교육비
고정금리이거나,비거치상환 대출
세액공제액
공제대상금액
기부금	㉮ 정치 자금 기부금	10만원 이하
그 밖의 대출
세액공제액
10년 ~15년	고정금리이거나,비거치상환 대출
공제대상금액
10만원 초과
세액공제액
기부금(이월분)
공제대상금액
㉯ 법정기부금
계	7,600,000
세액공제액
차 감 소 득 금 액
공제대상금액
㉰ 우리사주조합 기부금
	개인연금저축
세액공제액
소기업ㆍ소상공인 공제부금
㉱ 지정기부금 (종교단체외)	공제대상금액
주택 마련저축소득공제	㉮ 청약저축
세액공제액
㉯ 주택청약종합저축
㉲ 지정기부금 (종교단체)	공제대상금액	10,000,000
세액공제액	288,450
㉰ 근로자주택마련저축
계	971,800
표준세액공제
투자조합출자 등
납세조합공제
신용카드등 사용액
주택차입금
우리사주조합 출연금
고용유지 중소기업 근로자
외국납부
장기집합투자증권저축
월세액	공제대상금액
그 밖의 소득공제 계
세액공제액
세 액 공 제 계
소득공제 종합한도 초과액
결 정 세 액(--)	0

근로소득 지급명세서 계산 사례

(5페이지 사례비 장부 작성 사례 참조)

▶ ⑯  연간 총지금액 계산

과세대상 사례비(사례비, 상여금) : 2,400,000원

2,400,000원 × 12월 = 28,800,000원

▶ ⑱-30 비과세 소득 계산(비과세 소득 중 종교활동비만 기록함)

300,000원   × 12월 = 3,600,000원

㉒ 근로소득공제(필요경비) 계산

총 급여지급액	소득공제율
500만원 이하	총급여액의 70%
500만원 초과 1,500만원 이하	350만원+500만원초과 금액의 40%
1,500만원 초과 4,500만원 이하	750만원+1,500만원 초과금액의 15%
4,500만원 초과 1억원 이하	1,200만원+4,500만원 초과금액의 5%
1억원 초과	1,475만원+1억원 초과금액의 2%

총 지급액이 28,800,000원이므로 위 표에서 “1,500만원 초과 4천5백만원 이하” 구간에 해당됨

7,500,000원+13,800,000(28,800,000-15,000,0000)×15%= 9,570,000원

▶㉓ 근로소득금액 계산 계산

총지급액 – 근로소득공제

28,800,000원-9,570,000원=19,230,000원

▶종합소득공제  7,600,000원

-인적공제 : 본인 150만원, 배우자 150만원, 자녀 2명 300만원

-국민연금 : 연 100만원 납부한 것으로 가정

-건강보험료 : 연 60만원 납부한 것으로 가정

▶㊽종합소득 과세표준 :

19,230,000(근로소득금액)-7,600,000원(종합소득공제) = 11,630,000원

▶㊾ 산출세액

11,630,000원(과세표준) × 6%(세율) =  697,800원

▶세액공제 계산  :  383,790원+300,000원+288,450원 = 972,240원

-(55) 근로소득 세액공제 : 697,800 × 55%= 383,790원

근로소득에 대한 종합소득 산출세액	근로소득세액공제액
130만원 이하	산출세액 X 55%
130만원 초과	715,000원 + 130만원을 초과하는 금액의 30%

-(56) 자녀세액공제 : 300,000원 (1명당 15만원 × 2명)

-(59) 연금저축세액 공제 : 연금 저축에 가입한 경우에 해당

-(60) 보장성보험료 세액 공제 : 자동차 보험 등 가입한 경우에 해당

-(61) 교육비 세액공제 : 본인 및 자녀 교육비가 있는 경우에 해당

-(63)-㉲ 지정기부금(종교단체) 세액 공제 : 일년 헌금액이 10,000,000원인 경우

한도액 계산 : 19,230,000원(근로소득금액) × 10%= 1,923.000원

세액공제금액 계산 : 1,923,000원(한도액) × 15% = 288,450원

▶(71) 결정세액

697,800원(산출세액)-972,240원(세액공제) = △274,440원

(본 사례는 결정세액이 마이너스 금액이므로 납부할 세액 없는 경우임)